بالنسبة لمعظم الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة، الإجابة هي لا؛ حيث لا ينطبق الركن الثاني إلا على المجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة التي تبلغ إيراداتها العالمية المجمعة 750 مليون يورو أو أكثر. وإذا لم تكن مجموعتك كذلك، فلن يغير هذا من التزامات تقديم الإقرارات الخاصة بك. ولكن إذا كنت تقع ضمن هيكل دولي أكبر، أو تقدم المشورة لأحدهما، فإن القواعد أصبحت نشطة الآن، والتقديمات الأولى مستحقة بالفعل في عام 2026.
إليك ما طبقته دولة الإمارات بالفعل، ومن تشملهم هذه القواعد، وما تحتاج الكيانات العاملة في المناطق الحرة إلى معرفته تحديداً.
ما طبقته دولة الإمارات بالفعل
يحدد إطار عمل الركن الثاني لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، والذي وافقت عليه أكثر من 140 دولة، حداً أدنى: لا ينبغي للمجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة أن تدفع ضريبة فعلية تقل عن 15% على أرباحها، أينما تم تحقيق تلك الأرباح. وقد طبقت الدول ذلك بطرق مختلفة؛ حيث اعتمد معظمها الحزمة الكاملة - قاعدة إدراج الدخل وقاعدة الأرباح الخاضعة لضريبة منخفضة، والتي تسمح للولايات القضائية الأخرى بتحصيل ضريبة تكميلية إذا كانت المجموعة خاضعة لضريبة منخفضة في مكان ما.
وقد اتخذت دولة الإمارات نهجاً أكثر تضييقاً؛ فبموجب قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024، استحدثت الدولة فقط الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى (DMTT) - وهي آلية تتيح لدولة الإمارات نفسها تحصيل أي نقص في الأرباح المحققة داخل الدولة، بدلاً من التنازل عن تلك الإيرادات لصالح سلطة ضريبية في دولة أخرى بموجب القواعد الدولية. والأثر العملي لذلك هو: إذا كانت الكيانات التابعة لك في دولة الإمارات تخضع لضريبة منخفضة مقارنة بالحد الأدنى البالغ 15%، فإن دولة الإمارات تحصل الفارق محلياً بدلاً من أن تحصله ولاية قضائية أجنبية بموجب قاعدة إدراج الدخل (IIR) أو قاعدة الأرباح الخاضعة لضريبة منخفضة (UTPR).
تطبق الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، مما يجعل عام 2026 أول سنة كاملة للامتثال التشغيلي لمعظم المجموعات الخاضعة لنطاق التطبيق.
اختبار نطاق التطبيق المكون من ثلاثة أجزاء
يقع كيان إماراتي ضمن نطاق الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى فقط إذا استوفت الشروط الثلاثة التالية معاً:
أن تبلغ الإيرادات السنوية المجمعة للمجموعة 750 مليون يورو أو أكثر، في سنتين ماليتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة مباشرة للسنة الخاضعة للاختبار. وهذا يماثل الحد الأدنى الحالي للتقارير الخاصة بكل دولة على حدة (CbCR)، وبالتالي فإن المجموعات التي تقدم هذه التقارير بالفعل ستتعرف على هذا الاختبار.
أن تكون المجموعة متعددة جنسيات فعلياً - أي أنها تضم كياناً واحداً على الأقل أو منشأة دائمة خارج الولاية القضائية الأم للكيان الأم النهائي.
أن تضم المجموعة كياناً تأسيسياً واحداً على الأقل يقع في دولة الإمارات العربية المتحدة.
وإذا لم يتوفر أي شرط من هذه الشروط الثلاثة، فلن تطبق الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى على مجموعتك - وإن كانت ضريبة الشركات القياسية في الإمارات ستظل سارية بغض النظر عن ذلك. وتعد هذه المسألة مخصصة تماماً للمؤسسات الكبرى؛ فالشركات التي تركز على السوق المحلية، ومعظم الشركات الصغيرة والمتوسطة، والشركات الإماراتية المستقلة التي لا تتبع هيكل مجموعة دولية تقع خارج هذا النطاق تماماً، حتى لو كانت إيراداتها في دولة الإمارات كبيرة بالقيمة المطلقة.
الموقع في المنطقة الحرة لا يمنحك الإعفاء
هذه هي النقطة التي تفاجئ المجموعات المتمرسة: إن التأهل لنسبة 0% بموجب نظام المناطق الحرة لا يعفي الكيان من الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى إذا كانت مجموعته تقع ضمن نطاق التطبيق. تطبق الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى على الكيانات التأسيسية الواقعة في دولة الإمارات، سواء في البر الرئيسي أو المناطق الحرة، بمجرد استيفاء الحد الأدنى على مستوى المجموعة. وبالتالي، فإن هيكل الملكية (القابض) الذي يحقق نسبة 0% بموجب وضع الشخص المؤهل في المنطقة الحرة، ويقع ضمن مجموعة متعددة الجنسيات تبلغ إيراداتها المجمعة 750 مليون يورو أو أكثر، يقع تماماً ضمن نطاق التطبيق - ولا تحميه ميزة المنطقة الحرة من احتساب الحد الأدنى العالمي للضريبة.
وبالنسبة للمجموعات التي قامت بهيكلة عملياتها في الشرق الأوسط من خلال كيان في منطقة حرة أو مركز مالي خصيصاً للاستفادة من نسبة 0%، فإن هذا الأمر يستحق إعادة النظر. فالنسبة نفسها لم تتغير، ولكن الالتزام على مستوى المجموعة يحتاج الآن إلى تقييم إلى جانبها، وليس بدلاً منها.
كيفية عمل الحد الأدنى البالغ 15% فعلياً
لا تحل الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى محل ضريبة الشركات في الإمارات، بل تطبق إلى جانبها. وتقوم الآلية باحتساب معدل الضريبة الفعلي (ETR) لكيانك في دولة الإمارات بموجب قواعد مكافحة تآكل الوعاء الضريبي العالمي (GloBE). وإذا انخفض هذا المعدل عن 15%، تطبق ضريبة تكميلية لسد الفجوة، مما يرفع إجمالي العبء الضريبي في الإمارات على ذلك الدخل إلى الحد الأدنى البالغ 15%. وتدخل كل من نسبة ضريبة الشركات القياسية البالغة 9% ونسبة المنطقة الحرة البالغة 0% في هذا الاحتساب - فهما نقطة البداية التي تُقاس الضريبة التكميلية بناءً عليها، وليسا مساراً منفصلاً.
الملاذات الآمنة التي يمكنها تقليل التزاماتك
يتضمن إطار العمل العديد من الآليات الانتقالية والدائمة المصممة لتخفيف عبء الامتثال، لا سيما بالنسبة للمجموعات التي لا تزال في طور بناء أنظمة إعداد التقارير المتوافقة مع قواعد GloBE:
الملاذ الآمن للضريبة التكميلية المحلية المؤهلة (QDMTT Safe Harbour) — يتيح للمجموعة الاعتماد على احتساب الضريبة التكميلية المحلية الخاصة بدولة الإمارات بدلاً من إجراء عملية احتساب GloBE الكاملة، وذلك عندما يتوافق النظام في دولة الإمارات بشكل وثيق مع نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية.
الملاذ الآمن للتقارير الخاصة بكل دولة على حدة (CbCR Safe Harbour) — يقدم تسهيلات مبسطة بناءً على أرقام الإيرادات والأرباح الحالية للتقارير الخاصة بكل دولة على حدة لسنتين من السنوات الأربع الماضية، مما يقلل من الحاجة إلى بناء نظام GloBE كامل لأول مرة.
استبعاد الدخل على أساس الجوهر الاقتصادي (SBIE) — يقلل من الوعاء الضريبي للكيانات التي تمارس نشاطاً اقتصادياً حقيقياً في دولة الإمارات. وتستفيد المجموعات التي تتمتع بجوهر تشغيلي حقيقي - موظفون، وأصول، واتخاذ قرار - من هذا الاستبعاد بشكل أكبر مقارنة بكيانات الهياكل القابضة البحتة.
تسهيلات العقوبات الانتقالية — لا تطبق أي عقوبات على إقرار الضريبة التكميلية أو إقرار معلومات GloBE للفترات المالية التي تبدأ في أو قبل 31 ديسمبر 2026 ولا تنتهي بعد 30 يونيو 2028، شريطة أن تكون المجموعة قد اتخذت تدابير معقولة للامتثال. ويغطي هذا التسهيل عقوبات التقديم تحديداً، ولا يمتد إلى السداد المتأخر لالتزام الضريبة التكميلية الفعلية نفسها.
التزامات ومواعيد تقديم الإقرارات
تتولى الهيئة الاتحادية للضرائب إدارة دورة الامتثال الكاملة للضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى: التسجيل، وإقرار معلومات الركن الثاني (إقرار معلومات GloBE، أو GIR)، وإقرار الضريبة التكميلية، والدفع. وعموماً، تقع المواعيد النهائية لتقديم الإقرارات الأولية بعد 15 شهراً من نهاية السنة المالية المعنية، على الرغم من أن إقرارات السنة الأولى قد تستفيد من مهلة ممتدة تصل إلى 18 شهراً. ويتعين على المجموعات تأكيد موعدها النهائي المحدد بناءً على نهاية سنتها المالية بدلاً من افتراض تاريخ موحد، نظراً لأن المهلة الممتدة للسنة الأولى تغير طريقة الاحتساب.
ما يجب فعله إذا كنت ضمن نطاق التطبيق
تأكيد نطاق التطبيق بشكل رسمي، بدلاً من الافتراض. ينظر اختبار الـ 750 مليون يورو في سنتين من السنوات الأربع الماضية، لذا فإن المجموعة التي انخفضت إيراداتها عن هذا الحد مؤخراً قد تظل خاضعة للقواعد.
إجراء تشخيص لمعدل الضريبة الفعلي (ETR) لكياناتك التأسيسية في دولة الإمارات تحديداً، وليس فقط على مستوى المجموعة - فوجود كيان معفى بنسبة 0% في منطقة حرة داخل مجموعة خاضعة لضريبة كافية في أماكن أخرى يمكن أن يؤدي إلى فرض ضريبة تكميلية خاصة بدولة الإمارات.
مراجعة هياكل الملكية والتمويل التي تم بناؤها حول نسبة 0% الخاصة بالمناطق الحرة. فالنسبة لم تتغير، ولكن النتيجة المترتبة على استخدامها على مستوى المجموعة قد تغيرت.
بناء القدرة على إعداد تقارير متوافقة مع قواعد GloBE الآن، حتى في الحالات التي ينطبق عليها ملاذ آمن حالياً - حيث إن التسهيلات الانتقالية لها تاريخ انتهاء محدد، ومتطلبات البيانات الأساسية لا تزول بانتهاء صلاحيتها.
الأسئلة الشائعة
هل ينطبق الركن الثاني على الشركات الصغيرة والمتوسطة في دولة الإمارات؟
لا. ينطبق فقط على المجموعات التي تبلغ إيراداتها العالمية المجمعة 750 مليون يورو أو أكثر. وتندرج الغالبية العظمى من الشركات في دولة الإمارات، بما في ذلك معظم الشركات المتوسطة، خارج هذا الحد تماماً.
هل ستظل شركتي في المنطقة الحرة تحصل على ضريبة بنسبة 0% إذا كانت مجموعتي خاضعة للضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى؟
لا تتأثر نسبة المنطقة الحرة نفسها، ولكن إذا استوفت مجموعتك حد الـ 750 مليون يورو، فقد تطبق ضريبة تكميلية إضافية لرفع معدل ضريبتك الفعلي في الإمارات إلى 15%. إن وضع المنطقة الحرة لا يعفي المجموعة الواقعة ضمن نطاق التطبيق من الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى.
ما الفرق بين الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى وقواعد الركن الثاني الكاملة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية؟
اعتمدت دولة الإمارات الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى فقط، مما يتيح للدولة تحصيل أي نقص في الإيرادات الضريبية بنفسها. ولم تعتمد قاعدة إدراج الدخل أو قاعدة الأرباح الخاضعة لضريبة منخفضة اللتين تسمحان للدول الأخرى بتحصيل الضريبة التكميلية من الكيانات الإماراتية.
متى دخلت الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى حيز التنفيذ؟
بالنسبة للسنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، ويمثل عام 2026 أول سنة كاملة لامتثال العمليات التشغيلية لمعظم المجموعات المتأثرة.
هل هناك غرامات إذا كنا لا نزال في طور بناء أنظمة الامتثال لدينا؟
تلغي التسهيلات الانتقالية غرامات التقديم لإقرار الضريبة التكميلية وإقرار معلومات GloBE للفترات المالية التي تبدأ في أو قبل 31 ديسمبر 2026، شريطة اتخاذ تدابير معقولة. ولا يشمل ذلك السداد المتأخر لأي ضريبة تكميلية فعلية مستحقة.
يعكس هذا المقال الضريبة التكميلية المحلية كحد أدنى في دولة الإمارات بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024، الساري اعتباراً من يوليو 2026. ويعتمد تحديد نطاق التطبيق على تاريخ الإيرادات والهيكل الخاص بمجموعتك - يرجى التحدث إلى فريقنا قبل الاعتماد على التوجيهات العامة لتحديد موقفك من تقديم الإقرارات.
